企业税务策划的案例讲解

　　企业税务策划的案例讲解

　　税务筹划实质上是一种高层次、高智力型的财务管理活动，是 事先 的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。因此，税务筹划人员应当是高智能复合型人才，需要具备税收、会计、财务等专业知识，并全面了解、熟悉 企业整个筹资、经营、投资活动。如何使用增值税退税款，对缴纳企业所得税有着直接的影响。财税〔2012〕27号文件规定“即征即退增值税款由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产”，为企业留下了选择余地，从而提供了软件企业所得税筹划空间。软件企业应综合考虑是否处于优惠期、处于何种优惠期、研发项目能否享受加计扣除等情况，对退税款的用途作出合理安排，以求最大限度节省企业所得税。

　　如果企业取得即征即退增值税款100万元，购置100万元的固定资产，采用直线折旧法，折旧年限10年，则每年平均的10万元不能税前扣除。等效于未来10年中，每年多计10万元应纳税所得额。

　　如果用于产品研发，则不允许列入研发费用。当研发项目可以据实扣除时，等效于多计100万元应纳税所得额;当研发项目可以加计扣除时，等效于多计150万元应纳税所得额。

　　●当“两免三减半”优惠已结束时，首选用于购置固定资产选择1:用于购置固定资产，意味着未来10年每年多缴纳所得税10×25%=2.5(万元);10年共计多缴纳所得税25万元。

　　选择2:用于据实扣除项目的产品研发，意味着当年多缴纳所得税100×25%=25(万元)。

　　选择3:用于加计扣除项目的产品研发，意味着当年多缴纳所得税150×25%=37.5(万元)。

　　虽然选择1与选择2总计缴纳所得税数额相等，但考虑到资金的时间价值，选择1优于选择2。

　　●当处于“三减半”优惠期时，首选用于据实扣除项目的产品研发

　　选择1:用于购置固定资产，如果处于减半优惠期第1年，意味着未来10年中，前3年多缴纳所得税10×25%÷2×3=3.75(万元);后7年多缴纳所得税10×25%×7=17.5(万元)，合计3.75+

　　17.5=21.25(万元)。

　　如果处于减半优惠期第2年，则多缴纳所得税10×25%÷2×2

　　10×25%×8=22.5(万元)。

　　如果处于减半优惠期第3年，则多缴纳所得税10×25%÷2×1

　　10×25%×9=23.75(万元)。

　　选择2:用于据实扣除项目的产品研发，意味着当年多缴纳所得税100×25%=12.5(万元)。

　　选择3:用于加计扣除项目的产品研发，意味着当年多缴纳所得税150×25%÷2=18.75(万元)。

　　●当处于免征优惠期时，首选用于产品研发

　　选择1:用于购置固定资产，如果处于免征优惠期第1年，意味着未来10年中，前2年免征期无实质影响，第3-5年多缴纳所得税10×25%÷2×3=3.75(万元);第6-10年多缴纳所得税10×25%×5=12.5(万元);合计3.75

　　+12.5=16.25(万元)。

　　如果处于免征优惠期第2年，则多缴纳所得税0×1

　　+10×25%÷2×3

　　+10×25%×6=18.75(万元)。

　　选择2:用于产品研发——产品研发项目是据实扣除项目还是加计扣除没有实质区别。因为当年免征所得税，不管税前扣除多少，所得税额均为0。

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